我叫差旅費，我又變了！這是我最新最全的入賬、抵扣、扣除方式！
來源:每日會計實操
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作者:每日會計實操
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發(fā)布時間: 2021-05-24
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我叫差旅費，我又變了！這是我最新最全的入賬、抵扣、扣除方式！
差旅費該如何入賬？都交哪些稅？進項稅如何抵扣？能否全額稅前扣除？要不要征收個稅？4月1日起，就按這個來！
什么是差旅費？
差旅費如何入賬？
今天起，就按這個來！
差旅費由于出差的目的、業(yè)務(wù)性質(zhì)、報銷人員等不同，其入賬也是不一樣的。
一、定義
差旅費：差旅費時指工作人員時到常住地以外地區(qū)公務(wù)出差，所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內(nèi)交通費。
二、賬務(wù)處理
1、計入“管理費用----差旅費”
管理部分或后勤部門人員出差發(fā)生的費用
2、計入“銷售費用----差旅費”
銷售或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等發(fā)生的差旅費
3、三計入“業(yè)務(wù)招待費”
企業(yè)為客戶承擔的差率旅費
4、計入“業(yè)務(wù)宣傳費”
員工為了宣傳產(chǎn)品發(fā)生的差旅費用或為了推廣產(chǎn)品為消費者報銷的差旅費。
5、計入“董事會經(jīng)費”
如：企業(yè)獨立董事為行使獨立董事會職責而發(fā)生的差旅費
6、計入“制造費用”
如制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，委派生產(chǎn)技術(shù)人員到受委托生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。
除上述列舉之外，還有一些特殊的情況，如：為邀請的培訓專家報銷差旅費，應(yīng)計入“職工教育經(jīng)費”；基建人員為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費，應(yīng)計入“在建工程”等等。
哪些可以抵扣進項？
哪些不能抵扣進項？
自2019年4月1號之后，差旅費抵扣家族中，又填了新成員。下面我們來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費用可以抵扣進項稅。
一、交通費
可抵扣進項稅額：
（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，為按照下列公式計算進項稅額：
航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%
（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計算的進項稅額：
鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：
公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
橋、閘通行費進項稅額=通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
不可抵扣進項稅額：（1）發(fā)票限制：普通發(fā)票可以抵扣進項稅，僅限增值稅電子普通發(fā)票，增值稅普通發(fā)票（紙質(zhì)）不得抵扣。
（2）用途限制：用于建議計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，不得抵扣進項稅額
（3）員工范圍的限制：“國內(nèi)旅客運輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了拉動合同的員工，以及本單位作為用工單位接收的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的果奶旅客運輸服務(wù)。企業(yè)報銷的外單位員工差旅費，不得抵扣進項稅額、
（4）運輸區(qū)域的限制：提供國際旅客運輸服務(wù)適用增值稅零稅率或免稅政策。不得抵扣進項稅額
（5）開票信息要求的限制：增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應(yīng)當與實際抵扣稅款的納稅人一致。不一致，不得抵扣。
（6）計抵扣開始時間的限制：納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅抵扣憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。2019年3月31日及以前的不得抵扣。
劃重點：車票可以抵扣，必須同時滿足：（1）飛機票、火車票等為 2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。（2）報銷人員是與本單位簽訂了勞動合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；（3）屬于國內(nèi)旅客運輸服務(wù)；如員工去境外出差報銷的國際機票，不允許抵扣。（4）用于生產(chǎn)所需；對于用于免稅、簡易計稅項目、個人消費、集體福利的不允許抵扣。（5）如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。
注意：（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。
政策依據(jù)：財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號、財稅〔2017〕90號 、國家稅務(wù)總局公告2019年第31號、交通運輸部公告2020年第24號。
二、車輛費
自有車輛：出差途中產(chǎn)生費用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。
私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費專用發(fā)票，可以認證抵扣； 注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費、停車費等由公司承擔。
租車費用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。
三、住宿費
出差中的住宿費，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認證抵扣的。
注意：以下情況不允許抵扣屬于集體福利的，如報銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費。
屬于個人消費的，如公司員工或股東個人。
非本公司員工發(fā)生的，如公司外聘專家發(fā)生的住宿費不能抵扣進項稅。企業(yè)免稅項目或簡易計稅項目編制人員出差發(fā)生的住宿費。政策依據(jù)：財稅〔2016〕36號
四、餐飲費
根據(jù)財稅〔2016〕36號文規(guī)定，購進的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
所以，出差途中產(chǎn)生的餐費，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。
1、納稅申報表填報要求
（1）《附列資料（二）》第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票
收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票左上角標識“通行費”字樣且稅率欄次顯示使用稅率或征收率的
注：根據(jù)交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局2020年第24號六、通行費電子票據(jù)其他規(guī)定（二）收費公路通行費增值稅進項抵扣事項按照現(xiàn)行增值稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費電子發(fā)票進項稅額，在納稅申報時應(yīng)當填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中“認證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。
（2）《附列資料（2）》第8b欄“其他”：
購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)取得增值稅電子普通發(fā)票
注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)
（3）《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”
該欄次數(shù)據(jù)不匯總至第12欄次“當期申報抵扣進項稅額合計”中，本欄“金額”、“稅額”≥0。第1欄 按規(guī)定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票第4欄 按規(guī)定本期允許抵扣額購進旅客運輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證
注：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第15號 附列資料填報說明的規(guī)定，納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進項稅額，在申報時填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第8b欄“其他”中。同時，還需要將進項稅額填入本表第10行”本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)“欄。
2、案例2020年8月，某企業(yè)（一般納稅人）員工報銷差旅費，提交給財務(wù)部如下發(fā)票，請問增值稅如何抵扣、如何申報？（不考慮其他情況）
計算可抵扣的進項稅額
（1）2020年8月取得客源增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元。
抵扣進項稅額90元
（2）2020年8月取得滴滴打車票增值稅電子普通發(fā)票，稅率欄為“免稅“進項稅額不得抵扣
注：《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號）和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020年第28號）明確，自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入，免征增值稅。生活服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號印發(fā)）規(guī)定執(zhí)行）
（3）2020年8月取得旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元。
抵扣進項稅額0元
（4）2020年8月取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費0元，機場建設(shè)費20元，合集金額5020元航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%不包含機場建設(shè)費抵扣進項稅額（5000+0）÷（1+9%）×9%=412.84元
（5）2020年8月取得高鐵票，票上注明金額3000元抵扣進項稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元
（6）2020年8月取得客運大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息。
抵扣進項稅額（200-800）÷（1+3%）×3%=34.95元
（7）2020年8月取得收費公路通行費電子發(fā)票4張，其中含稅金額395.5元，3%稅率的發(fā)票有3張，5%稅率的發(fā)票有1張，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺認證抵扣的稅額合計4.83元。
抵扣進項稅額4.83元。
（8）2020年8月取得住宿費專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額20元。
抵扣進項稅額20元
注：根據(jù)財稅【2020】13號文和財稅【2020】24號文規(guī)定，2020年3月1日-2020年12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
（9）2020年8月取得餐飲費普通發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000元抵扣進項稅額0元
申報表填報
（1）取得增值稅專用發(fā)票，填入第2欄不含稅金額=1000+2000=3000元可抵扣進項稅=90+20=110元
（2）取得可用于增值稅進項抵扣的通行費電子發(fā)票，填入第1欄
不含稅金額=395.5-4.83=390.67元可抵扣進項稅=4.83元
（3）取得其他扣憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運大巴的發(fā)票，填入第8b欄
不含稅金額=5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（1+3%）=8504.5元可抵扣進項稅=412.84+247.71+34.95=695.5元
注1：第10欄中 9504.5=5000÷(1+9%)+3000÷(1+9%)+(2000-800)÷×(1+3%)+1000(專票不含稅價）注2：第10欄中 785.5=412.84+247.71+34.95+90（專票稅額）
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號）》《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年39號）》《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情 防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號）
《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號）
《關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號）
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費政策實施期限的公告》（2020年第28號）《關(guān)于收費公路通行費電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項的公告》（交通運輸部 財政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局2020 ）
提示：如果企業(yè)有規(guī)定差旅費標準的，超過標準的部分不予報銷，其對應(yīng)的進項稅也是需要轉(zhuǎn)出的。
差旅費稅前扣除如何規(guī)定
都可以全額扣除嗎？
實務(wù)中，并不是所有的差旅費都可以直接稅前扣除的，不同的業(yè)務(wù)，扣除的方式也不同~
企業(yè)所得稅
（1）可以直接稅前扣除的
企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費
管理費用-董事會經(jīng)費
管理費用-董事會經(jīng)費
管理部門或后勤部門人員出差
管理費用-差旅費
管理費用-差旅費
銷售部門或營銷部門人員出差
銷售費用（營業(yè)費用）-差旅費
銷售費用（營業(yè)費用）-差旅費
（2）只能限額扣除的
屬于“廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”范疇的差旅費
一般企業(yè)當年銷售（營業(yè)）收入的15%。化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造），當年銷售（營業(yè)）收入的30%超過部門，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除
屬于“業(yè)務(wù)招待費”范疇的，發(fā)生額的60%
屬于“業(yè)務(wù)招待費”范疇的，當年銷售額(營業(yè)）收入的5%
屬于“職工福利費”范疇的，工資薪金總額的14%
（3）需要計入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。
通過“制造費用”計入存貨的通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的其他按規(guī)定應(yīng)計入資產(chǎn)成本的
注意：會計記賬時，不能只附一張發(fā)票，還需要附證明差旅費真實性的相關(guān)證明材料（包括出差人員姓名、時間、地點、出差目的、支付憑證等）。
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